稅捐禁止處分制度之適用與實務省思

中華民國115年02月24日 星期三
文／ 羅裕傑 Grant Thornton Taiwan 正大聯合會計師事務所 所長

稅捐禁止處分制度之適用與實務省思

在我國現行稅制下，依法繳納稅捐為納稅義務人應盡之基本責任。若未於法定期限內繳清稅款，稅捐稽徵機關得依《稅捐稽徵法》第24條第1項規定，對納稅義務人名下財產辦理「禁止處分」，以防範財產轉移或變賣，確保稅款之徵收。

實務上，此項措施多針對土地、建物、車輛等不動產，或其他可查封財產加以限制，以維護公法債權之實現。

在訴願階段，依據《稅捐稽徵法》第39條規定，納稅義務人須先繳納復查決定應納稅額三分之一或提供相當擔保，始得暫緩強制執行。此一制度設計，主要在於平衡稅收實現與納稅義務人權益保障，尤其在復查結果仍支持原課稅處分的前提下，先行部分繳納，有助於避免濫訴與確保爭議稅款部分實現，屬於較為穩妥且具共識的過渡機制。

然而，實務上較常被忽略的，反而是納稅義務人尚處於復查階段時，即可能面臨資產被禁止處分的風險。許多納稅義務人誤以為尚未進入訴願程序，便無須對爭議稅款預作資金準備，實則不然。依據《稅捐稽徵機關辦理禁止財產處分及塗銷作業處理原則》第3點第1款，只要稅款逾期未繳且達一定金額門檻，無論是否提起復查，稅捐稽徵機關即有權對其財產加註禁止處分，若屬巨額欠稅或有即時辦理之必要，甚至可不受金額限制而逕行辦理。

此舉不僅可能限制納稅義務人資產調度，亦可能對其融資能力及商業信用造成實質影響。尤有甚者，目前現行制度並未明文納入比例原則等審酌機制，亦未考量納稅義務人過往繳稅紀錄、資產規模與誠信表現，只要單一年度爭議稅款達一定金額門檻，即可能被納入禁止處分對象。

此類機械式的執法標準，在未能體現個案衡量原則之下，稅捐稽徵機關與納稅義務人間的關係是可能受損的。

尤其對高資產或外籍納稅人而言，若僅因單一年度稅務爭議即遭限制財產處分，卻未考量其整體納稅貢獻與誠信行為，恐將產生「高風險課稅環境」的印象，進一步影響其對臺投資信心與稅務居留意願，對我國吸引優質資本及外來投資環境亦可能造成不利影響。

值得一提的是，倘若納稅義務人因禁止處分而有資產處分或融資等實際需求，現行制度下仍可申請「塗銷禁止處分」，選擇繳清稅款或依規定提供相當擔保，經稅捐稽徵機關審查通過後，即可解除限制，恢復財產流動性。此機制在一定程度上反映稅收保全與財產權保障間的平衡，兼顧稅捐實現與納稅義務人資產調度的實務需求。

總結而言，禁止處分制度固具維護稅收秩序之功能，惟其在實務執行上仍有持續檢討與精進之空間。未來若能在確保稅捐保全效能的基礎上，進一步納入比例原則、個案情境及納稅義務人誠信紀錄等多元考量因素，將有助於提升制度的公平性與彈性，強化我國稅制之透明度與國際信賴度，並進一步提升對優質資本與長期投資者的整體吸引力。